对于不同的被审计单位，注册会计师执行财务报表审计所执行的程序可能是有所不同的，但是注册会计师所记录的具体审计计划均应包括（　）。

• A、风险评估程序
• B、控制测试程序
• C、针对应付账款实施的函证程序
• D、实质性程序