实质性程序的说法中，不正确的是( )

• A、注册会计师实施的实质性程序应当包括检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他调整
• B、注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节
• C、无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性分析程序
• D、注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序